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鋼鐵工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在我國的經(jīng)濟(jì)生活中占有重要地位。鋼鐵工業(yè)又是典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè)，對原料、燃料以及能源動(dòng)力的消耗十分巨大。因此，如何控制生產(chǎn)成本，對鋼鐵企業(yè)來說十分必要。最近幾年來，我國鋼鐵企業(yè)發(fā)展很快，許多企業(yè)都取得了非常不錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)效益，但其中很大的原因是由于我國整體國民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，對基礎(chǔ)工業(yè)產(chǎn)品的強(qiáng)勁需求造成的。隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的進(jìn)行，市場環(huán)境已經(jīng)逐漸變得非常苛刻。在這種情況下，如果鋼鐵企業(yè)不能十分有效地控制生產(chǎn)成本，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將會很快被市場所淘汰。因此，如何搞好成本管理，是現(xiàn)階段我國鋼鐵企業(yè)舉足輕重的一項(xiàng)工作。 鋼鐵企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與特點(diǎn) 首先我們來看看鋼鐵企業(yè)的成本管理存在哪些問題，只有分析了問題所在，才能對癥下藥，找出解決方法來。我國的鋼鐵企業(yè)，尤其是一些中小型鋼鐵企業(yè)，在成本管理中普遍存在下列問題：基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，例如：在能源介質(zhì)的計(jì)量工作中，由于計(jì)量不準(zhǔn)確，從而造成很大的浪費(fèi)；市場采購部門沒有實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的管理，從而不能有效地控制大宗原燃料采購價(jià)格，造成采購成本上升；由于核算手段的問題，按產(chǎn)品大類核算成本，成本核算不夠精細(xì)，且不能及時(shí)反饋生產(chǎn)成本，造成信息滯后，影響管理決策；一些回收物資循環(huán)利用卻不計(jì)成本，人為調(diào)節(jié)成本，如：各種返礦、自產(chǎn)廢鋼，工廠管理人員由于計(jì)量手段問題，不能分開計(jì)量，有的認(rèn)為是內(nèi)部循環(huán)而根本不計(jì)量等等；改判的控制標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，很隨意地就把高等級的鋼種改判成低等級的鋼種，從而造成核算的數(shù)據(jù)扭曲失真，為成本決策分析提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)。鋼鐵企業(yè)的成本管理，相比其它行業(yè)來說，有一些本身的特點(diǎn)。比如：原燃料價(jià)格波動(dòng)大，對成本的影響非常顯著；每個(gè)工序的產(chǎn)品生產(chǎn)過程時(shí)間短，客觀上要求及時(shí)反饋成本信息；各道工序都有副產(chǎn)品產(chǎn)生，在核算時(shí)要求按多種方法分離副產(chǎn)品成本；燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼等生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，均有回收物資，如：返礦、水渣、廢鋼、冷料等，這些回收物資中有些是要循環(huán)耗用的，在成本核算上要求沖減上道工序(產(chǎn)出工序)成本，增加下道工序(耗用工序)成本；普遍實(shí)行兩級核算體制，分廠進(jìn)行責(zé)任成本核算，總廠匯總后進(jìn)行價(jià)差還原；分析影響成本的多種因素，尤其是質(zhì)量因素。 正確把握和利用這些特點(diǎn)，對搞好鋼鐵企業(yè)的成本管理工作，非常重要。 鋼鐵企業(yè)成本控制的關(guān)鍵因素 在分析了問題和總結(jié)了特點(diǎn)后，就明確了大的方向，在鋼鐵企業(yè)的成本控制中，以下幾個(gè)領(lǐng)域是重點(diǎn)環(huán)節(jié)： 1．控制大宗原燃料成本。原燃料成本在鋼鐵產(chǎn)品成本中占的比重非常大，許多企業(yè)達(dá)到70％-80％，這就要求我們，在成本控制中，首先要緊抓原燃料成本不放。 2．控制煉鋼成本。對于鋼鐵企業(yè)來說，整個(gè)生產(chǎn)過程可以大體上分為鐵前和鋼后兩個(gè)階段，鐵前階段除焦化存在多品種以外，一般都是單品種核算，從鋼后的煉鋼階段開始，要求分鋼種進(jìn)行成本核算，有許多企業(yè)(如：一些電爐煉鋼)還要求分爐號、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等，這不僅僅是一個(gè)成本分配的問題，還是一個(gè)管理控制的問題。所以，煉鋼成本是整個(gè)鋼鐵企業(yè)成本控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。 3．重視物流成本。由于鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)流程比較長，成品的生產(chǎn)過程經(jīng)歷了鐵前的焦化、燒結(jié)、煉鐵，和鋼后的煉鋼、軋鋼、鍛鋼、熱處理等工段，各生產(chǎn)工段之間的內(nèi)部物資流動(dòng)非常頻繁，如：廠內(nèi)搬倒、吊運(yùn)、維檢、運(yùn)輸?shù)�，�?nèi)部物資流動(dòng)從財(cái)務(wù)的角度去看，必然伴隨著價(jià)值的流動(dòng)，另外，鋼鐵企業(yè)還有一些動(dòng)力、制氧、白灰等輔助性的生產(chǎn)工段，這些輔助性的工段和其它工段之間也存在著看不見的價(jià)值流動(dòng)和轉(zhuǎn)移。所以，其整個(gè)價(jià)值流動(dòng)是非常復(fù)雜的，控制好內(nèi)部物流成本，也是做好鋼鐵企業(yè)成本管理的重點(diǎn)領(lǐng)域。 成本控制從何做起? 鋼鐵企業(yè)的成本控制，主要分為預(yù)算控制和價(jià)格控制。 對于預(yù)算控制，其步驟主要有： 首先，把成本費(fèi)用按其性質(zhì)劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。 其次，根據(jù)企業(yè)上年度指標(biāo)完成情況或同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，制定本年度的成本預(yù)算。鋼鐵企業(yè)的成本預(yù)算是以彈性預(yù)算的形式出現(xiàn)，不同的預(yù)算指標(biāo)對應(yīng)不同的產(chǎn)量規(guī)模。一般情況下，對于變動(dòng)費(fèi)用，如：各種原燃料的消耗，要制定其單耗標(biāo)準(zhǔn)，而對于固定費(fèi)用，比如：工資、折舊費(fèi)等，則按分廠或車間工段制定年度或月度總額指標(biāo)。 最后，在實(shí)際執(zhí)行成本預(yù)算時(shí)，對于變動(dòng)費(fèi)用，按單耗定額進(jìn)行考核控制，而對于固定費(fèi)用，則按分廠或車間工段進(jìn)行總量控制。 價(jià)格控制是責(zé)任會計(jì)制度的一部分，在鋼鐵企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。 由于鋼鐵企業(yè)內(nèi)部價(jià)值流動(dòng)非常頻繁，制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就顯得非常必要。通過調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，根據(jù)不同的質(zhì)量指標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的加減價(jià)，就可以控制各分廠或車間的內(nèi)部利潤，從而提高分廠或車間人員的成本意識，調(diào)動(dòng)其工作積極性。 從生產(chǎn)和計(jì)量入手 鋼鐵企業(yè)的資源消耗性質(zhì)，決定了要做好成本控制，就必須從生產(chǎn)管理人手，尤其是各種各樣的計(jì)量管理。包括：各種采購生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的磅秤、能源介質(zhì)管網(wǎng)的流量表等器具。 在大宗原燃料的采購環(huán)節(jié)，鋼鐵企業(yè)不但實(shí)行按質(zhì)論價(jià)，還按質(zhì)論量，如：扣噸、扣水處理，這個(gè)環(huán)節(jié)的計(jì)量工作。企業(yè)一般做得比較好，但是在能源介質(zhì)的計(jì)量中，情況不容樂觀，我們經(jīng)�？吹剑�每到月末生產(chǎn)部和各個(gè)廠之間為計(jì)量表的數(shù)據(jù)差異而爭論不休、討價(jià)還價(jià)。還有的煉鋼廠，對于廢鋼的計(jì)量，不能做到分類計(jì)量，有的自產(chǎn)廢鋼甚至不計(jì)量。這些都會對成本造成影響。 鋼鐵企業(yè)的設(shè)備自動(dòng)化程度較高，可以充分利用這一有利條件，用信息化的手段來實(shí)現(xiàn)計(jì)量表數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集。 投料環(huán)節(jié)的工藝稱數(shù)據(jù)，是平常成本數(shù)據(jù)歸集的重要依據(jù)，針對工藝稱數(shù)據(jù)不太精確的現(xiàn)狀，許多企業(yè)月末要進(jìn)行計(jì)量數(shù)據(jù)的月末調(diào)差，但這里要明白調(diào)差的目的不是簡單的把差異分配出去，達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的平衡了事，而是要詳細(xì)分析造成差異的原因是什么，在以后的工作中，是否能夠避免或縮小這種差異。 “日成本”的意義 “日成本”并不是說一定要按日核算成本，在信息技術(shù)條件下，按爐號核算成本已經(jīng)在維度上超過按日核算成本了，它的意義在于，要快速反饋生產(chǎn)過程中的成本信息。這是由鋼鐵企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定的，鋼鐵企業(yè)屬于典型的流程型企業(yè)，各工序生產(chǎn)周期短，節(jié)奏快，不核算在產(chǎn)品成本，每天都可以統(tǒng)計(jì)投入產(chǎn)出，這些行業(yè)特點(diǎn)，客觀上要求快速反饋成本信息。 在具體操作上，可以每日或幾日核算一次成本，及時(shí)監(jiān)控鋼鐵企業(yè)的成本計(jì)劃執(zhí)行情況。 由于企業(yè)的一些固定費(fèi)用，必須要月末結(jié)賬時(shí)才能確定準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，在進(jìn)行日成本核算時(shí)，這些費(fèi)用只能按成本計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)成本予以處理。 變動(dòng)費(fèi)用： 外購材料費(fèi)用=實(shí)際耗量×實(shí)際價(jià)格(如：精粉、煤等各種原燃料)； 自制材料費(fèi)用=實(shí)際耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(如：焦炭、燒結(jié)礦、鐵水、鋼坯等各種自制半成品)。 固定費(fèi)用： 固定費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率(如：工資、折舊費(fèi))。 優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)管理 優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)管理，不但在采購結(jié)算環(huán)節(jié)，在內(nèi)部物流中，也可以使用，比如：焦化廠和燒結(jié)廠向煉鐵廠提供的焦炭和燒結(jié)礦，也可以按質(zhì)論價(jià)、按質(zhì)論量，只不過，這個(gè)價(jià)是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)，當(dāng)然，在實(shí)際操作過程中，也要照顧到成本效益原則。 對于成本來講，優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)管理，使各責(zé)任單位，更加關(guān)注各自的責(zé)任成本和責(zé)任收入，更加重視產(chǎn)品品質(zhì)。是一種值得廣泛推廣的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。 成本的事后分析中，也可以引入優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的管理思想，比如，在成本差異分析中，可以把價(jià)格因素影響單位再細(xì)分為質(zhì)量因素和市場因素。 各項(xiàng)成本差異的計(jì)算公式如下： 1．變動(dòng)成本差異 (1)價(jià)格差異 價(jià)格差異：(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際單耗 質(zhì)量因素影響的成本差異=(實(shí)際質(zhì)量一標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量)×質(zhì)量價(jià)格×實(shí)際單耗 市場因素影響的成本差異=價(jià)格差異一質(zhì)量因素影響的成本差異 注：質(zhì)量價(jià)格是指物料的實(shí)際質(zhì)量指標(biāo)每偏離標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量指標(biāo)一個(gè)單位的價(jià)格，比如：煤的質(zhì)量指標(biāo)是含硫量，價(jià)格是10，則表示含硫量每增加一個(gè)檢驗(yàn)單位的價(jià)格是10元。 (2)數(shù)量差異 數(shù)量差異=(某材料的實(shí)際單耗一該材料的標(biāo)準(zhǔn)單耗)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 單耗變化影響成本差異=(成本要素的實(shí)際總耗×材料的標(biāo)準(zhǔn)投入比例一該材料的標(biāo)準(zhǔn)單耗)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 結(jié)構(gòu)變化影響成本差異=數(shù)量差異一單耗變化影響成本差異 注：材料的標(biāo)準(zhǔn)投放比例=成本要素下的某材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量／要素總消耗量的比例。 2．固定成本差異 計(jì)劃總成本=單位標(biāo)準(zhǔn)成本×計(jì)劃產(chǎn)量 固定費(fèi)用差異=實(shí)際總成本一計(jì)劃總成本 費(fèi)用總額變化影響成本差異=固定費(fèi)用差異，實(shí)際產(chǎn)量 產(chǎn)量變化影響成本差異=固定費(fèi)用差異一費(fèi)用總額變化影響成本差異 注：計(jì)劃產(chǎn)量是指在做固定費(fèi)用預(yù)算時(shí)，一定期間的計(jì)劃生產(chǎn)量。 改判動(dòng)了誰的奶酪? 有許多鋼鐵企業(yè)，由于設(shè)備或控制的因素，在冶煉過程中，存在命中率的問題。經(jīng)常把一個(gè)型號改判成另一種型號對外出售。 在鋼鐵企業(yè)的成本考核中，各分廠或車間工段之間存在上下游的物資供求關(guān)系，比如：煉鋼廠向軋鋼廠提供鋼坯，那么出售鋼坯的數(shù)量乘以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)，就可以視為煉鋼廠的內(nèi)部收入，同時(shí)，也是軋鋼廣的內(nèi)部責(zé)任成本。內(nèi)部收入減去內(nèi)部責(zé)任成本，就是內(nèi)部利潤。如果在交易發(fā)生后，發(fā)生了改判，由于不同品種的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)是不同的，勢必會對兩個(gè)廠的內(nèi)部利潤造成影響。許多企業(yè)在實(shí)務(wù)中，采取補(bǔ)差價(jià)的方式，來平衡相關(guān)分廠的利益。 但擺平了內(nèi)部利益就可以了嗎?我們曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)很奇怪的現(xiàn)象，許多客戶愿意購買那些經(jīng)過改判的鋼材，原因是這些鋼材售價(jià)低、品質(zhì)好。 比如：企業(yè)本來要生產(chǎn)精煉鋼的，但生產(chǎn)完后經(jīng)檢驗(yàn)不合格，作為廢鋼處理的話，分廠的利益沒有保證，所以，就改判成普通鋼出售。這樣，分廠的利益損失少一些�？墒沁@些經(jīng)過改判的鋼材的全廠成本是最高的，這樣的交易使整個(gè)企業(yè)的利益受到了損失。可見，改判對利潤的影響不是那么簡單，也不僅僅是通過補(bǔ)差價(jià)的方式來平衡分廠利益的問題，它影響了整個(gè)企業(yè)的利益。在這個(gè)問題上，考核部門要通盤考慮，以企業(yè)整體利益為重。 重視質(zhì)量成本 質(zhì)量成本一般可分為預(yù)防成本和損失成本。前者是在質(zhì)量問題發(fā)生之前，后者是質(zhì)量問題發(fā)生造成的損失。企業(yè)在成本控制中，不但要重視損失成本，更應(yīng)該重視預(yù)防成本。相應(yīng)地增加預(yù)防成本，可以減少生產(chǎn)過程的損失。比如：增加對操作員工的培訓(xùn)，增設(shè)質(zhì)量檢測設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量等，在生產(chǎn)過程中就可以減少生產(chǎn)事故的發(fā)生，從而減少廢品損失的發(fā)生。 我們許多鋼鐵企業(yè)，并不把一些預(yù)防成本單獨(dú)按質(zhì)量成本核算，而是放入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用中。這就不能體現(xiàn)質(zhì)量成本的重要性，應(yīng)該從戰(zhàn)略的高度重視質(zhì)量成本。 而對廢品損失成本，比如：煉鋼過程中的判廢，許多企業(yè)做為內(nèi)部循環(huán)處理，尤其是在生產(chǎn)高質(zhì)量的精煉鋼的過程中，經(jīng)常會發(fā)生全廢的事情，如果不能正確地核算廢品損失的成本，就會使成本數(shù)據(jù)失真，不能反映生產(chǎn)過程出現(xiàn)的問題，使決策人員在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做出錯(cuò)誤的決定。 鋼鐵聯(lián)合企業(yè)的成本管理涉及到方方面面，要做好并不是一件容易的事情，只有重視基礎(chǔ)工作，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)從整體利益和戰(zhàn)略高度出發(fā)，有效借助適用于中國鋼鐵企業(yè)實(shí)際和特色、基于ERP整體架構(gòu)下的成本管理信息系統(tǒng)，才能為管理決策提供正確可靠的數(shù)據(jù)，使鋼鐵企業(yè)的成本控制上一個(gè)新的臺階，使企業(yè)在苛刻的市場競爭中立于不敗之地。